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【蓋茲離婚啟示錄/下】怨偶財產分配不想被課贈與稅 這個動作要做好

會計師提醒,夫妻離婚後贍養費、財產分配或報扶養親屬免稅額,都可能面臨稅務上的爭議。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片
會計師提醒,夫妻離婚後贍養費、財產分配或報扶養親屬免稅額,都可能面臨稅務上的爭議。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片

夫妻相愛容易,相處難,當兩人走到離婚這一步,最怕因為財產的分配或小孩扶養的問題牽扯不清,搞到無法好聚好散。會計師提醒,無論是贍養費、財產分配或因為共同扶養子女衍生報稅時列報扶養親屬免稅額,都可能面臨稅務上的爭議,提醒怨偶們要注意。

離婚協議未明列的給付 就可能被課贈與稅

遺產及贈與稅法規定,配偶相互贈與的財產免課贈與稅,當夫妻的法律關係不再,贈與免稅的「優惠」是否因此失效,有幾個事實必須先釐清。首先,夫妻協議離婚後的財產分配,是否適用夫妻相互贈與免稅的規定?財政部在89年發布解釋令,夫妻兩願離婚時,「依離婚協議一方應給付他方財產者,非屬贈與行為免課贈與稅」。

KPMG安侯建業稅務部副營運長游雅絜表示,若雙方針對離婚給付已清楚寫在離婚協議書內,則協議書以外的金錢給付要主張也屬於離婚約定的給付,就要負舉證責任;一旦無法證明是離婚當時約定的給付、且屬於無償移轉,就會被課徵贈與稅。

剩餘財產分配請求 不課徵贈與稅

另外,配偶離婚後也可依民法第1030條之1規定,主張「配偶剩餘財產差額分配請求權」進行財產分配。簡單的說,夫妻因為離婚導致法定財產制關係消滅,兩人的婚後財產扣除還有婚姻關係時的負債後,如果還有剩餘,應平均分配剩餘財產。

舉例來說,劉先生婚後財產1200萬元、婚後負債200萬元,剩餘財產為1000萬元;劉太太婚後財產500萬元、零負債,剩餘財產則為500萬元。至於兩人的剩餘財產差額,則為(1000萬-500萬)除以2,也就是250萬元。因此劉太太可向前夫主張250萬元的差額分配請求權。游雅絜指出,配偶剩餘財產差額分配請求權性質上屬於債權請求權,因此取得的財產不課徵贈與稅。

無論是夫妻協議離婚、或法院判決離婚一方應給付給對方的財產,性質屬於扶養義務的延伸,都不屬於贈與稅課稅範圍。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片
無論是夫妻協議離婚、或法院判決離婚一方應給付給對方的財產,性質屬於扶養義務的延伸,都不屬於贈與稅課稅範圍。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片

贍養費屬扶養義務延伸 享有免課稅優惠

至於贍養費會不會有稅務問題?民法第1057條規定「夫妻無過失之一方,因判決離婚而陷於生活困難者,他方縱無過失,亦應給與相當之贍養費。」

安侯建業稅務投資部協理林健生說,贍養費是用來保護當事人不會因為離婚喪失經濟來源、無法獨自生活,「不是一種賠償,而是一種生活補助」,如果雙方是你情我願的「協議離婚」,可於離婚協議書載明一方無償移轉與他方財產。

但無論是夫妻協議離婚、或法院判決離婚一方應給付給對方的財產,性質屬於扶養義務的延伸,都不屬於贈與稅課稅範圍,享有免課贈與稅的優惠。

除了贈與稅,贍養費也可能涉及所得課稅問題。林健生說,財政部在91年曾發文解釋,「夫妻離婚依離婚協議或法院判決,配偶之一方應給付予他方之財產,不課徵綜合所得稅。」

約定的無償移轉給付 最好在離婚協議載明

不過,要注意的是,實務上常見離婚雙方因為某些原因,或因某一方愛面子,或是因贍養費金額龐大,簽署離婚協議書時資金不夠,雙方協商日後分期給付,卻未白紙黑字寫在送交戶政機關的協議書,或於離婚協議書寫著「雙方個性不合,同意無條件離婚」。

這樣一來,離婚協議書記載以外的金錢給付,如果要主張是屬於是離婚約定,納稅人須負舉證責任,只要無法證明是離婚當時約定的給付且屬無償移轉,就會被課贈與稅。

除此之外,怨偶為照顧子女支付的扶養經費,也可能發生爭議。因為夫妻離婚後,對於孩子的扶養義務仍然存在,游雅絜建議,無監護權的父母因為仍要分擔子女部分的扶養、教育等相關費用,且至少應負擔到小孩20歲成年為止,因此離婚時可針對扶養費協議約定,日後發生爭議,即可根據協議書的內容,以孩子的名義為原告,向法院提出聲請,請求對方給付扶養費用。

而實務上也有怨偶為避免日後爭議,要求先將日後預計給付的扶養費一次性給付成立信託,以子女為受益人,並約定特定條件照顧子女,這一類的他益信託契約,需注意是否會因為超過每人每年220萬元的贈與免稅額,衍生被課贈與稅的風險。

離婚後在報稅期間如果要列報子女為扶養親屬,讓所得較高的一方申報扶養,節稅利益較大。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片
離婚後在報稅期間如果要列報子女為扶養親屬,讓所得較高的一方申報扶養,節稅利益較大。此為示意圖,照片中人物與新聞無關。圖/聯合報系資料照片

共同扶養子女衍生報稅爭議 以扶養順位認定

至於怨偶在報稅期間如果要列報子女為扶養親屬,游雅絜說,從經濟利益考量,兩人最好能協調讓所得較高的一方申報扶養,節稅利益較大。

但如果兩人搶著報,根據財政部109發布的解釋令,列出因分居或離婚重複列報同一子女免稅額時,認定得列報子女免稅額的順位,首先是依雙方協議由其中一方列報,其餘依序為「監護登記」的監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」的人、課稅年度與該子女實際同居天數較長的人、衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度的各項實際扶養事實證明,核實認定由實際或主要扶養人列報。針對「實際扶養事實」之認定,財政部也訂出相關的認定原則。

實際扶養事實的認定標準

標準內容

1

負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護

2

負責管理或陪同完成義務教育及其他才藝學習,並支付相關教育學費

3

實際支付大部分扶養費用

4

取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明

5

其他扶養事實

資料來源/KPMG安侯建業聯合會計師事務所
製表/賴昭穎

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